商品流通企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法
财政部
商品流通企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法
1997年11月10日，财政部
第一条 为了适应社会主义市场经济需要，进一步提高企业会计报表质量，根据国家有关法律、法规和《国务院关于整顿会计秩序进一步提高会计工作质量的通知》（国发〔1996〕16号），制定本办法。
第二条 本办法适用于以下商品流通企业：
（一）国有企业；
（二）国家出资额所占比例超过50％或实质上拥有控制权的公司制企业，包括有限责任公司、国有独资公司和股份有限公司。国家另有规定的，从其规定。
（三）以上商品流通企业，包括商业、粮食、外贸、物资企业及其所属企业以及以商品流通为主营业务的其他商品流通企业（以下简称企业）。供销合作社企业以及股份合作制、集体所有制商品流通企业可以比照执行。
第三条 对企业年度会计报表实行注册会计师审计的工作，由企业主管财政机关组织实施，注册会计师协会予以配合。
企业应在规定时间内自主委托会计师事务所、审计事务所（以下统称会计师事务所）对其年度会计报表进行审计，及时提供审计所需的财务、会计等资料，并对审计工作予以必要配合。
接受委托的会计师事务所应按国家有关法律、法规的规定认真进行审计，按业务约定书的要求完成审计工作。
第四条 企业要建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，形成真实、合法、完整的会计资料，承担相应的会计责任。
第五条 企业应根据国家有关财务、会计法规规定及财政机关有关企业年度财务报告编制工作的要求，及时、认真做好年度财务报告的编制工作，真实反映企业的财务状况和经营成果，充分说明主管财政机关要求的各项经济指标和有关财务事项，并重点披露以下事项：
（一）存放时间超过三年的存货；逾期三年以上未作坏帐损失的应收帐款以及逾期或收汇期超过三年以上的应收外汇帐款。
（二）提供抵押、对外担保、票据贴现等或有负债。
（三）企业固定资产与对外长期投资的规模、主要内容及管理情况。
（四）主要关联方关系及商品购销、资金融通、财产转移等关联方交易情况。
（五）主管财政机关要求的其他重要事项。
第六条 企业应与符合规定的会计师事务所签订业务约定书，明确双方的权利与义务。
除经主管财政机关批准外，企业不得委托本企业主管部门兴办的会计师事务所承办年度会计报表审计业务。
第七条 企业应按业务约定书的要求，及时、足额支付审计费用，计入管理费用。
会计师事务所收取的审计费用，必须符合有关规定和原则，不得以自行降低收费等不正当手段争揽业务。
第八条 承办本办法规定的企业年度会计报表审计业务的会计师事务所，必须具备国家法律、法规规定的执业资格。同时具备以下条件：
（一）承办企业审计业务的会计师事务所依法设立并执业两年以上，且具有健全的内部管理制度。
（二）承办大型企业审计业务的会计师事务所，其注册会计师应在15名以上，专业助理人员在30名以上，职业风险基金和事业发展基金之和在150万元以上，并且近三年没有违反职业道德和违法执业行为。
（三）承办企业审计业务的注册会计师，应是按国家法律、法规规定取得执业资格，依法年检合格，专业素质高，职业道德好的专业人员。
第九条 会计师事务所接受企业委托后，应于签订业务约定书之日起15日内，将业务约定书及符合审计资格证明材料的复印件，报企业主管财政机关和注册会计师协会备案。
第十条 除另有规定外，境外会计师事务所和中外合作会计师事务所不承担试点企业年度会计报表审计业务。
第十一条 实施企业年度会计报表审计过程中，对纳入合并会计报表合并范围的子公司数量较多、分布较广或者某些业务专业性、政策性较强的，可以实行多个会计师事务所联合审计。
实施联合审计时，签订业务约定书的会计师事务所应承担至少60％的业务，并进行全部审计业务的质量控制，统一出具审计报告。
第十二条 会计师事务所和注册会计师应遵照独立、客观、公正的原则，严格遵守《中华人民共和国注册会计师法》、独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则以及其他职业规范，对企业年度会计报表进行审计，按业务约定书的要求及时出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性承担相应的法律责任。
第十三条 会计师事务所和注册会计师应严格依据国家的有关法律、法规及财务会计制度的规定，对企业年度会计报表进行审计。对企业潜亏、资产损失、递延资产、待处理财产损溢、应收补贴款等特殊事项的处理，应以企业主管财政机关的审批意见为依据。
注册会计师在实施审计过程中，对企业有关财务会计处理事项不符合国家规定的，应要求企业按国家规定进行调整或提出明确的调整意见；对企业拒绝调整的事项，且注册会计师认为该事项属于重大事项的，应当依据执业规范的要求，在审计报告中予以披露。
注册会计师对企业示意作不实或不当证明以及提出其他不合理要求的，应予以拒绝；由于企业故意不提供会计资料和文件，影响注册会计师正常审计的，注册会计师应对涉及的有关事项提出保留意见。
第十四条 注册会计师在审计过程中，应当根据主管财政机关的要求，对下列内容予以重点关注：
（一）合并会计报表的合并范围及抵销事项和抵销方法，并抽查至少10％的子公司的个别会计报表。
（二）财政拨款或财政借款占总投资50％以上的在建工程项目。
（三）企业发生的资产损失，包括因毁损、报废、自然灾害等造成的固定资产损失；因盘亏、库存损耗、贪污被盗、霉变锈蚀、拆零残损、自然淘汰、自然灾害等造成的存货损失；坏帐损失；中途转让或到期收回的投资损失；因承担连带经济责任而发生的对外担保损失。但企业在入帐处理时已委托审计的，不再审计。
（四）待摊费用、递延资产、待处理财产损溢的主要内容及其会计处理方法。
（五）应收未收出口退税及本期已出口商品未申报出口退税的增值税进项税额。
（六）企业从事证券买卖、期货交易、外汇交易等高风险业务的情况。
（七）弥补亏损、投资损益、营业外支出、费用开支等方面有关纳税调整情况。但企业在纳税时已委托审计的，不再审计。
（八）主管财政机关要求的其他重要事项。
第十五条 注册会计师和会计师事务所完成审计业务后，应对企业会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见，并对企业披露的以下有关事项加注重要事项说明；
（一）固定资产占总资产的比重及长期投资相当于所有者权益的比例；
（二）库存商品的存放时间超过三年的数量和比重；
（三）应收帐款的帐龄分析情况以及应收外汇帐款收汇时间超过三年及逾期超过三年的数量、比重、主要收汇方式、帐面汇率等。
第十六条 具备资产评估资格的会计师事务所接受具有国际投融资、国际贸易、国际经济技术合作、国际招标投标等经营权的企业委托，除按本办法规定对其年度会计报表进行审计，出具审计报告外，还可以按国际惯例评估其商誉、特许经营权等无形资产，并出具仅限于对境外使用的审计报告。
第十七条 企业应将经注册会计师审计的年度会计报表，连同注册会计师的审计报告在规定时间内报送主管财政机关，并按主管财政机关确认的批复文件调整会计帐目。
对所属子公司较多、经营业务较复杂的企业，可以在规定的年度会计报表报送日期顺延40天之内补充报送注册会计师的审计报告。
为了保证按时完成审计工作，企业与会计师事务所可以约定在会计年度结束之前进行预审。
第十八条 企业主管财政机关要认真做好企业年度财务报告的批复工作，正确处理年度会计报表编制过程中的有关财务会计问题。审批时，要严格执行国家有关财务、税收、会计法规和制度，以注册会计师出具的审计报告为依据，但不得以注册会计师的审计报告代替批复。
在企业财务报告批复前，企业主管财政机关认为审计报告不符合本办法规定要求的，可要求会计师事务所进行补充。
第十九条 对已经注册会计师审计的企业年度会计报表，企业主管财政机关应建立复查制度，复查比例不低于10％，以验证会计师事务所的执业质量。
对企业年度会计报表的复查，可采取企业主管财政机关直接检查或委托其他会计师事务所审计的办法。
第二十条 企业编制的会计报表有弄虚作假行为或拒绝提供有关会计资料和文件，示意作虚假或不实报告，妨碍注册会计师办理审计业务的，由主管财政机关依法进行处理。
第二十一条 会计师事务所和注册会计师违反《中华人民共和国注册会计师法》、独立审计准则及其他执业规范，因过失或其他原因出具不实或内容虚假审计报告的，依法追究其法律责任。
第二十二条 会计师事务所和注册会计师在企业年度会计报表审计过程中发生违纪、违规行为，或因执业质量等原因提供的审计报告连续两年不符合本办法规定的，不得再办理企业年度会计报表审计业务。
第二十三条本办法由财政部负责解释。
第二十四条本办法自发布之日起实施。各省、自治区、直辖市、计划单列市主管财政机关可结合各地区的实际情况制定具体的实施办法。
温州市温瑞塘河综合整治与保护管理暂行办法
浙江省温州市人民政府
温州市温瑞塘河综合整治与保护管理暂行办法
温政令第67号
《温州市温瑞塘河综合整治与保护管理暂行办法》已经市人民政府常务会议审议通过，现予发布，自2003年1月1日起施行。
市 长
二○○二年十一月二十二日
温州市温瑞塘河综合整治与保护管理
暂 行 办 法
第一章 总 则
第一条 为了加强温瑞塘河和永强塘河（以下统称温瑞塘河）综合整治，改善温瑞塘河水质，保障人民群众身体健康，促进社会和经济可持续发展，根据《中华人民共和国水法》、《中华人民共和国防洪法》、《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国城市规划法》、《中华人民共和国土地管理法》、《中华人民共和国水污染防治法》、《中华人民共和国河道管理条例》和其他有关法律、法规，结合温州实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于鹿城区、龙湾区、瓯海区、瑞安市的温瑞塘河，及龙湾区永强塘河的综合整治与保护管理活动。
第三条 温瑞塘河的综合整治与保护管理，贯彻以治水为中心、统一规划、综合整治、科学管理、合理利用的方针，充分发挥温瑞塘河的各种功能，保护温瑞塘河流域良好的生态系统和资源的多样性。
第四条 温瑞塘河综合整治与保护管理工作纳入国民经济和社会发展计划，所需资金纳入财政专项预算和固定资产投资计划。
第五条 温州市人民政府统一领导温瑞塘河综合整治与保护管理工作，负责本办法的组织实施。
鹿城区、龙湾区、瓯海区、瑞安市人民政府，温州经济技术开发区管委会负责本辖区内温瑞塘河综合整治与保护管理工作。
温瑞塘河沿岸的乡、镇人民政府和街道办事处，按照规定负责做好辖区内河道的整治与保护管理工作。
第六条 动员温瑞塘河沿岸机关、学校、企业事业单位、基层群众组织和全体公民，积极参与温瑞塘河综合整治与保护管理活动。
第七条 对温瑞塘河综合整治与保护管理工作做出显著成绩的单位和个人，由县级以上人民政府或有关部门给予表彰和奖励。
第二章 主管机构与相关部门职责
第八条 温州市温瑞塘河整治工程指挥部（以下简称市温瑞塘河指挥部）是温州市人民政府综合整治与保护管理温瑞塘河的常设机构，主要职责是：
（一）按照市人民政府的部署，负责温瑞塘河综合整治与保护管理活动的统一指挥、协调、管理、监督。
（二）组织制订温州市温瑞塘河综合整治与保护管理规划及各项专项整治工程规划；制订年度综合整治与保护管理方案，报市人民政府下达执行；制订奖励办法。
（三）会同有关部门监督各专项整治工程的设计、建设企业的资质审核、招标投标等工作，并对建设工程的进度与质量进行监督、检查与验收。
（四）监督巡查温瑞塘河流域的河道；监督检查鹿城区、龙湾区、瓯海区、瑞安市、温州经济技术开发区河道清障、拆违以及河面保洁工作；检查垃圾入河情况。
（五）负责城市河道的建设与管理；对河道排放口的设置实施监督。
（六）建设和管理温瑞塘河水文水质实时在线监测系统。
（七）协同财政部门统筹安排、分配流域整治资金，并监督其使用。
（八）组织温瑞塘河流域的污染源调查、水环境科学研究、水污染防治经验和技术的推广以及水环境保护的宣传教育。
（九）办理市人民政府交办的其他有关事项。
第九条 市水利、环保、市政园林、规划、城管执法、建设、交通、海事、航管、农业、工商、国土资源、计划、经贸、财政、审计等部门应当按照各自职责，协同市温瑞塘河指挥部实施本办法。
第十条 鹿城区、龙湾区、瓯海区、瑞安市人民政府，温州经济技术开发区管委会应当成立温瑞塘河整治管理机构，并授予相应职责。
第三章 规划管理
第十一条 《温州市温瑞塘河综合整治规划》（以下简称《整治规划》）是综合整治与保护管理温瑞塘河的基本准则。沿岸的各级人民政府、企业事业单位、基层组织和全体公民，必须自觉遵守，保证规划的实施，不得有违反规划的行为。
第十二条 《整治规划》由市人民政府批准，市温瑞塘河指挥部统筹安排，各职能部门组织实施。
第十三条 《整治规划》需要修改时，必须按编制程序报经市人民政府批准。
第十四条 鹿城区、龙湾区、瓯海区、瑞安市人民政府，温州经济技术开发区管委会应当根据《整治规划》，制定本区域规划的年度实施方案，报市温瑞塘河指挥部审核。
第四章 河道综合整治与保护管理
第十五条 河道管理范围：有堤防的河道为现有河道、湖荡堤防以内或规划岸线以内的水域、滩地（可耕地）、两岸堤防及护堤地；无堤防的河道为历史最高洪水位或者设计洪水位所到达的区域及护堤地。护堤地为河道堤防外宽15米地带，其余河道堤防外宽8米地带。《整治规划》另有规定的，从其规定。
第十六条 在温瑞塘河河道管理范围内，禁止下列行为：
（一）擅自建设、构架与城市规划不符的或妨碍河道行洪的建筑物、构筑物；
（二）擅自打桩、筑坝、爆破、打井、挖沙、取土；
（三）擅自填河、填湖造地，明河改暗河；
（四）倾倒、堆放垃圾渣土、建筑淤泥和其他废弃物，擅自堆放物料；
（五）从事影响河势稳定，危害河岸堤防安全、通航安全和其他妨碍河道行洪的活动；
（六）毁损水利工程、绿化带、水文水质监测设施及通讯、照明、滨河道路等附属设备、设施；
（七）毒鱼、炸鱼、电鱼、设置拦河渔具及在非指定的水域用网箱养鱼，养殖家禽；
（八）法律、法规禁止的其他行为。
第十七条 在河道管理范围内可以按规划建设的桥梁、码头、道路、渡口、管道、缆线、取水、排水等工程设施，应当符合防洪标准、岸线规划、航运要求和其他技术要求，不得危害堤防安全和通航安全，影响河势稳定，妨碍行洪畅通。有关行政主管部门在办理立项、审批和工程竣工验收等手续时，应当征求市温瑞塘河指挥部意见。
第十八条 单位或者个人申请临时使用河道管理范围内水域或者陆域的，有关部门在办理审批手续时，应当征求市温瑞塘河指挥部意见。使用期不得超过两年，特殊情况可再行申报。使用期满后，应当负责恢复原状。
第十九条 河道改线、开挖、改渠应当符合《整治规划》，并依法报经有关主管部门批准。
第二十条 河道管理范围内应当保留绿化用地，主干河道两侧宽度应控制在15米以上，特殊地段不得少于8米，支流河道两侧宽度应控制在4.5米以上。河道景观控制规划另有规定的，从其规定。
第二十一条 加强河道保护，定期清淤，加固河堤，驳坎护岸，设置栏杆。
第二十二条 在温瑞塘河管理范围内的商品交易市场，对河道造成严重影响或水污染的，应组织迁移。
第二十三条 交通行政主管部门应当会同市温瑞塘河指挥部设立限制航速的标志，通行的船舶不得超速行驶。
汛期船舶的行驶和停靠必须遵守防汛指挥部的规定。
第二十四条 经批准在河道管理范围内从事建设活动，占用河道、堤防等水工程设施或者水域的，建设单位应当交纳占用水域水源补偿费。因施工对河道、堤防等水工程设施造成损害或者淤积的，建设单位应当承担赔偿和清淤的责任。
第二十五条 风景观赏河道可以开办水上旅游，水上旅游项目和规模实行总量控制。
水上旅游项目必须符合下列条件：
（一） 符合行洪、输水的要求；
（二） 不对水体造成污染，不降低规定的水质标准；
（三） 保护水工程安全；
（四） 不破坏环境风貌；
（五） 法律、法规规定的其他条件。
有关部门审批开办水上旅游项目，应当征求市温瑞塘河指挥部意见。
第五章 水环境综合整治与保护管理
第二十六条 根据《整治规划》，塘河水质应当达到下列标准：
（一）水源河道应当达到国家地面水环境质量标准规定的Ⅲ类水体标准；
（二）风景观赏河道及湖泊应当达到国家地面水环境质量标准规定的Ⅲ类或者Ⅳ类水体标准；
（三）排水河道应当达到国家地面水环境质量标准规定的Ⅳ类或者Ⅴ类水体标准。
水质达标期限，由市人民政府决定。
第二十七条 温瑞塘河流域内的新建、改建、扩建建设项目，必须遵守国家有关建设项目环境保护管理的规定，防治污染设施必须与主体工程同时设计、同时施工、同时投产使用，全面实施排污申报制度和排污许可制度。
第二十八条 有关行政主管部门应当加强对建设项目生活污水收集处理设施建设的监督检查，大力推广中水回用和其他生态治理技术。
第二十九条 直接或间接向温瑞塘河排放超过国家或地方规定的污染物排放标准的污水的企业、事业单位，应当责令其限期治理。
第三十条 温瑞塘河流域不得建设国家和地方政府明令禁止建设的污染项目，已经建设的，应当限期转产或关闭。
第三十一条 工业、餐饮业产生的废油要统一回收，集中工业化处理。
第三十二条 在温瑞塘河流域发生污染事故的，应当向当地有关主管部门和市温瑞塘河指挥部报告并接受调查处理。
第三十三条 拥有污水处理设施的，应当做到：
（一）处理后的水质应达到国家或地方规定的排放标准；
（二）处理后的污染物总量不超过规定的总量控制指标；
（三）处理水量不得低于相应生产系统应处理的水量；
（四）污水处理所产生的污泥、废渣、废油等，应妥善处理或处置，不得排入河道。
第三十四条 加快市政基础设施建设，完善城市排水设施和污水处理设施，加强截污管理。
在区域截污工程建设中，干管、支管与泵站等配套设施的建设应当统一设计，同步实施。
加强对市政排污管网的改造、维护，减少管网渗漏，确保泵站的正常运行，提高区域污水截污率。
有条件的地区，应当组织和督促建设业主单位进行雨水、污水分流改造，污水纳入市政排污管网，原设置的排污口应当废弃封堵。
第三十五条 禁止任何单位和个人擅自接管排污入河。
禁止任何单位和个人在房屋装修过程中将污水接入雨水管，改变排污功能。
第三十六条 市温瑞塘河指挥部会同有关部门设置接收船舶垃圾、污油水等废弃物的场所。禁止任何船舶向温瑞塘河排放废弃物。
第三十七条 水源河道的管理要执行国家有关水源地保护的规定，禁止在饮用水源保护区设置排污口。
第三十八条 风景观赏河道和排水河道有下列情形之一的，不得新设置排污口：
（一） 排放的污水未达到规定排放标准的；
（二） 在城市排污管网服务范围内的；
（三） 排污单位可以利用现有排污口排水的。
第三十九条 加强生态环境保护，推广使用有机肥，指导农业生产者科学、合理施用农药、化肥，控制污染物通过农田灌溉渠道流入温瑞塘河。
第四十条 按照温瑞塘河水功能区划的要求，农业行政部门应制定畜禽业整治方案，划分畜禽养殖业禁养区和控制区。控制区要严格控制养殖规模。
畜禽企业应当建设污水处理设施，实现排放污染物资源化、减量化、无害化，达到零排放。
第四十一条 爱卫办、能源办、环卫处、乡镇人民政府、街道办事处应当加强对温瑞塘河流域的露天粪坑的整治，公厕均应进行生态化改造，实行零排放。
第四十二条 各级人民政府应当加快垃圾收集处理系统的建设，将其纳入规划区内的城市垃圾收集消纳系统。沿河乡镇、街道应当制定垃圾收集转运方案，成立管理机构和清运队伍，健全收费制度。
第四十三条 污水不能纳入污水收集系统的乡村，应建设净化沼气池等设施，严格控制污水未经处理直接排放河道。
第四十四条 沿河乡镇、街道应当与村委会、居委会及机关、企业事业单位签订保护温瑞塘河责任书。村委会、居委会应当发动群众，制定保护温瑞塘河公约。
第六章 法律责任
第四十五条 违反本办法有关河道管理规定的，由所在地水行政主管部门依法予以处罚，在温州市区建成区范围内的，由市城管执法局依法予以处罚。
第四十六条 违反本办法有关环境污染规定的，由所在地环境保护主管部门依法予以处罚，在温州市区范围内违反城市饮食服务业排污行为规定的，由市城管执法局依法予以处罚。
第四十七条 违反本办法有关市政公用、园林绿化规定的，由所在地市政园林主管部门依法予以处罚，在温州市区范围内的，由市城管执法局依法予以处罚。
第四十八条 违反本办法有关通航管理、防止船舶污染管理规定的，由海事部门依法予以处罚。
第四十九条 扰乱温瑞塘河综合整治与保护管理秩序，侵犯公共财产，应当给予治安处罚的，由公安机关依照《中华人民共和国治安管理处罚条例》的规定予以处罚，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十条 其他危害温瑞塘河环境的违法行为，由有关部门依照有关法律、法规、规章的规定予以处罚。
第五十一条 当事人对行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议或提起行政诉讼。
第五十二条 行政主管部门不履行温瑞塘河环境综合整治与保护管理职责，造成严重后果的，由同级人民政府追究该行政主管部门主要负责人的行政责任。
第五十三条 在温瑞塘河综合整治与保护管理工作中，公务人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守的，由所在单位或者上级主管部门给予行政处分。情节严重，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十四条 市温瑞塘河指挥部对违反温瑞塘河综合整治与保护管理的行为，有权以书面形式向有关行政主管部门提出监督检查建议，有关行政主管部门应当依法查处，并将查处结果告知市温瑞塘河指挥部。
第七章 附 则
第五十五条 本办法由市人民政府法制办公室负责解释。
第五十六条 本办法自2003年1月1日起施行。
