企业会计准则——投资
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企业会计准则——投资
财政部
企业会计准则——投资
1998年6月24日，中华人民共和国财政部
引 言
1．本准则规范投资的会计核算和相关信息的披露。
投资会计核算主要解决的问题是投资的计价，以及投资损益的确认。投资的计价包括投资成本的确定和投资帐面价值的调整。
2．本准则不涉及：
（1）外币投资的折算；
（2）证券经营业务；
（3）合并会计报表；
（4）企业合并。
定 义
3．本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
（2）短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。
（3）长期投资，指短期投资以外的投资。
（4）成本法，指投资按投资成本计价的方法。
（5）权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。
（6）债券投资溢价或折价，指债券投资成本扣除相关费用及债券发行日至购买日止的应收利息后的金额与债券面值之间的差额。
（7）可收回金额，指企业所持有投资的预计未来可收回的金额。
（8）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
的分类
4．投资分为短期投资和长期投资。
长期投资分为长期债权投资和长期股权投资。长期债权投资又可分为债券投资和其他债权投资。
5．长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：
（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
（2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。
（3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。
（4）无控制、无共同控制且无重大影响。
成本的确定
6．投资在取得时应以投资成本计价。
7．投资成本，是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或取得的分期付息债券，其实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息，应作为应收项目单独核算。
长期债券投资成本扣除相关费用及债券发行日至购买日止的应收利息，与债券面值之间的差额，应作为债券投资溢价或折价。
以放弃非现金资产（不含股权，下同）而取得的长期股权投资，投资成本以所放弃的非现金资产的公允价值确定；如果所取得的股权投资的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定。公允价值超过所放弃的非现金资产帐面价值的差额，作为资本公积的准备项目；反之，则确认为当期损失。
8．长期股权投资采用权益法时，投资企业的投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。
股权投资差额的推销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年的期限摊销；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年的期限摊销。
帐面价值的调整短期投资
9．短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的帐面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。
10．持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。
已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回。
长期债权投资
11．债券投资溢价或折价，在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。
债券投资应按期计算应收利息。计算的债券投资利息收入，经调整债券投资溢价或折价摊销额后的金额，确认为当期投资收益。
12．债券投资成本中包含的相关费用，可以于债券购入后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时摊销，计入损益；也可以于购入债券时一次摊销，计入损益。
13．其他债权投资按期计算的应收利息，确认为当期投资收益。
14．一次还本付息的债权投资，应计未收利息应于确认时增加投资的帐面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息应于确认时作为应收项目单独核算，不增加投资的帐面价值。
长期股权投资
15．长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
16．投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算。
17．采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的帐面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的帐面价值。
18．投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。
19．采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的帐面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的帐面价值。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资帐面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的帐面价值。
在按被投资单位净损益计算调整投资的帐面价值和确认投资损益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。
被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应根据具体情况调整投资的帐面价值。
20．投资企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的帐面价值作为投资成本，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按第8条的规定处理。
21．投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法。
22．投资企业依第21条中止采用权益法的，应在中止采用权益法时按投资的帐面价值作为投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资帐面价值的部分，作为投资成本的收回，冲减投资成本。
长期投资减值
23．企业应对长期投资的帐面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的帐面价值，应将可收回金额低于长期投资帐面价值的差额，首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失。
已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
的划转
24．短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转。
25．长期投资划转为短期投资时，应按投资成本与帐面价值孰低结转。
的处置
26．处置投资时，投资的帐面价值与实际取得收入的差额，确认为当期投资损益。
处置投资时，与该项投资相关的资本公积准备项目一并转入投资收益。
披 露
27．企业应在财务报告中披露下列与投资有关的事项：
（1）当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；
（2）短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独披露；
（3）当年提取的投资损失准备；
（4）投资的计价方法；
（5）短期投资的期末市价；
（6）投资总额占净资产的比例；
（7）采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；
（8）投资变现及投资收益汇回的重大限制。
附 则
28．本准则由财政部负责解释。
29．本准则自1999年1月1日起施行。
国家税务总局关于从事室内外装修、装璜或室内设施安装调试业务范围认定的批复(附英文)
国家税务总局
国家税务总局关于从事室内外装修、装璜或室内设施安装调试业务范围认定的批复(附英文)
国家税务总局
陕西省税务局
你省西安市税务局询问，国税发〔1992〕109号《关于其他行业生产性外商投资企业解释认定的通知》（以下简称通知）中第二项第（一）所规定的“从事室内外装修、装璜或室内设施的安装调试”，是否包括专门从事电梯安装、地面铺装等业务。经研究明确如下：
《通知》第二项所述“不得视为生产性外商投资企业的专门从事室内外装修、装璜或室内设施的安装调试”的企业，包括：
一、从事电梯、电扶梯安装的企业；
二、对粗装建筑物、构筑物进行地面、表面铺装、门窗等设施安装的企业。
WRITTEN REPLY TO THE QUESTION CONCERNING AFFIRMATION OF THOSEENGAGING IN THE BUSINESS OF INDOOR AND OUTDOOR FIT-UP, DECORATION ORINDOOR FACILITY INSTALLATION AND DEBUGGING
(State Administration of Taxation: 6 July 1994 Coded Guo Shui HanFa [1994] No. 389)
Whole Doc.
To the Shanxi Provincial Tax Bureau:
The Xian Municipal Tax Bureau of your province asked the question as
to whether the stipulations regarding "those engaging in the indoor and
outdoor fit-up, decoration or indoor facility installation and debugging"
as set in Section 2 (1) of the Circular of the State Administration of
Taxation Concerning the Interpretation and Affirmation of Productive
enterprise with foreign investment of Other Trade (hereinafter referred to
as Circular), a document Coded Guo Shui Fa [1992] No. 109, include those
engaging in the business of elevator installation and floor carpeting
work. After study, we hereby clarify the issue as follows:
Enterprises "specialized in indoor and outdoor fit-up, decoration or
indoor facility installation and debugging which cannot be regarded as
productive enterprise with foreign investment" as stated in Section 2 of
the Circular include:
I. Enterprises engaging in the installation of electric elevators and
electric balustrades;
II. Enterprises engaging in the installation of such facilities as
floor and surface carpeting work and doors and windows for fabricated
buildings and structures.
1994年7月6日
厦门经济特区户外广告管理办法
福建省厦门市人大常委会
厦门市人民代表大会常务委员会公告第13号
厦门经济特区户外广告管理办法
（2004年6月4日厦门市第十二届人民代表大会常务委员会第十二次会议通过）
厦门市人民代表大会常务委员会公告
第13号
（2004年6月9日）
《厦门经济特区户外广告管理办法》已于2004年6月4日厦门市第十二届人民代表大会常务委员会第十二次会议通过，现予公布，自2004年7月1日起施行。
第一条 为规范户外广告行为，加强户外广告管理，保障人身财产安全和市容整洁美观，促进户外广告业健康有序发展，遵循《中华人民共和国广告法》等有关法律、行政法规的基本原则，结合厦门经济特区实际情况，制定本办法。
第二条 本办法所称的户外广告，是指以下列形式设置的商业广告：
（一）利用建筑物、构筑物、公共场地以广告牌、霓虹灯、电子显示牌（屏）、灯箱、橱窗、彩旗、条 幅等形式设置的广告；
（二）利用交通工具或者水上漂浮物、升空器具设置的广告；
（三）以其他形式在户外设置的广告。
第三条 工商行政管理部门是户外广告的监督管理机关。规划、市政园林、建设、环保、公安、质量技术监督等行政管理部门按照各自法定职责协同实施本办法。
第四条 公共场所户外广告设置规划，由市工商行政管理部门会同市政园林、建设、环保、公安、质量技术监督等有关部门编制，经市规划部门综合平衡和市规划委员会审议后，报市人民政府审批。公共场所户外广告设置规划编制过程中，应当征求社会公众意见，批准后应当向社会公布。
户外广告设置技术规范，由市工商行政管理部门会同市规划、市政园林、建设、环保、公安、质量技术监督等有关部门编制，由市人民政府审批并公布。
第五条 户外广告的设置，应当符合下列条 件：
（一）符合城市规划要求以及公共场所户外广告设置规划和户外广告设置技术规范；
（二）户外广告设施应当牢固、安全，并与周围环境协调，符合美化市容的要求；
（三）户外广告使用语言文字、计量单位、标志符号，应当符合国家规定。
户外广告的内容应当符合法律、法规的规定。利用他人的建筑物、构筑物设置户外广告的，应取得权属人的同意。
第六条 有下列情形之一的，不得设置户外广告：
（一）利用交通安全设施、交通标志的；
（二）影响市政公共设施、交通安全设施、交通标志使用的；
（三）妨碍生产经营或者人民生活，危及人身安全，损害市容市貌的；
（四）国家机关、文物保护单位和名胜风景点的建筑控制地带；
（五）利用违法建筑、危险房屋及其他可能危及安全的建筑物、构筑物和设施的；
（六）法律、法规及市、区人民政府禁止设置户外广告的区域。
第七条 利用公共建筑物、公共构筑物及公共场地设置户外广告的，应当通过招标、拍卖或者其他公平竞争方式取得户外广告设置权。其具体实施方案，由市工商行政管理部门会同有关部门编制，报市人民政府批准后执行。
第八条 广告主、广告经营者、广告发布者应当在法定的经营范围内，依法从事户外广告活动。未取得广告经营资格的单位或个人，不得经营户外广告业务。
第九条 设置户外广告，广告发布者必须申请办理《户外广告登记证》。但是以交通工具、橱窗、彩旗、条 幅等形式设置的户外广告，不办理《户外广告登记证》，由广告发布者在户外广告设置之日起三日内向工商行政管理部门备案。
第十条 办理《户外广告登记证》，应当向市工商行政管理部门提出申请，填写户外广告设置申请表，并提交下列材料：
（一）广告发布者营业执照；（二）设置户外广告有关符合安全、环保的技术资料；（三）广告样稿或者效果图；（四）广告设置场地照片和场地示意图；（五）场地权属证明或使用协议；（六）法律、法规规定的其他材料。
第十一条 市工商行政管理部门对申请人提交申请材料齐全、符合法定形式的，应当受理，并在七日内作出批准或者不予批准的决定，书面通知申请人；批准的，同时颁发《户外广告登记证》。
依照法律、法规规定须经有关行政管理部门对广告地点、内容审查的，由市工商行政管理部门会同相关部门在二十日内作出批准或者不予批准的决定，并书面通知申请人；批准的，同时颁发《户外广告登记证》。按照招标、拍卖或者其他公平竞争方式取得户外广告设置权的，市工商行政管理部门应当在五日内作出批准的决定，并颁发《户外广告登记证》。
第十二条 设置户外广告设施需要进行建筑施工的，申请人持《户外广告登记证》依法向有关行政管理部门办理相关施工手续。户外广告发布者应在户外广告设置申请批准后六十日内完成户外广告设施的设置。无正当理由，逾期未完成设置的，其《户外广告登记证》失效。
户外广告设施应当由具有相应的施工资质的单位进行施工。
第十三条 户外广告设施闲置时间不得超过十五日。户外广告设施闲置超过十五日的，闲置期内户外广告发布者应当发布公益广告。
第十四条 户外广告应当按照批准或者备案的内容、地点、规格、时限、形式进行设置，不得擅自改变。确需变更批准事项的，应当向原批准机关办理变更登记手续后，方可发布；变更备案事项的，应当重新备案。
第十五条 户外广告的设计、制作和安装，应当符合户外广告设置技术规范和相应的技术、质量标准。
户外广告发布者应当定期对户外广告设施进行安全检查，遇台风、暴雨应当采取安全防范措施。户外广告陈旧、破损的，户外广告发布者应当及时修缮或者拆除。
第十六条 经批准设置的户外广告，必须标明广告发布者名称、《户外广告登记证》号码及有效期。
第十七条 《户外广告登记证》有效期不超过三年，电子显示牌（屏）的《户外广告登记证》有效期不超过五年。期满需要继续设置的，户外广告发布者应当在期满前三十日内向原批准机关重新申请。
经批准设置的临时性户外广告，其户外广告登记证的有效期不超过三十日。
户外广告发布者应当在《户外广告登记证》期满时自行拆除户外广告。
第十八条 依法设置的户外广告，任何单位和个人不得非法占用、拆除、遮盖或损坏。
户外广告在《户外广告登记证》有效期内因社会公共利益需要必须拆除的，相关单位应当依法给予合理补偿。
第十九条 公共广告栏的设置，由市工商行政管理部门会同市规划部门统一规划，工商行政管理部门负责监督管理。
张贴各类广告，应当在公共广告栏内或者其他允许的地点内张贴。
第二十条 广告经营者、广告发布者、广告主应当接受工商行政管理部门监督检查，如实提供涉及户外广告的情况和资料，不得弄虚作假，逃避或拒绝检查。
工商行政管理部门应当保守有关商业秘密。
第二十一条 有下列行为之一者，由工商行政管理部门或由市工商行政管理部门依法委托的市户外广告管理机构，按下列规定分别予以处罚：
（一）违反本办法第六条、第八条、第九条规定的，责令限期改正，没收违法所得，并处以三千元以下罚款；情节严重的，并处以三千元以上二万元以下罚款；逾期未改正的，依法予以拆除，所产生费用由责任者承担；
（二）违反本办法第十三条、第十四条、第十五条、第十六条、第二十条第一款规定的，责令限期改正，处以三千元以下罚款；
（三）违反本办法第十七条 第三款规定的，责令限期拆除；逾期未自行拆除的，依法予以拆除，所产生费用由广告发布者承担。
第二十二条 户外广告发布者未及时维护、更新户外广告设施，造成他人人身或者财产损害的，应当依法承担民事责任。
第二十三条 工商行政管理部门和其他有关管理部门及其工作人员违反本办法，有下列情形之一的，由其上级行政机关或者监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：
（一）对不符合法定条 件的申请人发放户外广告登记证的或者对符合法定条 件的申请人不予核发或者未在法定期限内核发户外广告登记证的；
（二）不依法履行监督检查职责或者监督不力，造成严重后果的；
（三）其他滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守的。
第二十四条 本办法自2004年7月1日起施行。
厦门市人民代表大会常务委员会
二○○四年 六月九日
